Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
Обязательство по аренде (ОА)
Негарантированная ликвидационная стоимость – это предполагаемая справедливая стоимость предмета лизинга к концу срока лизинга за вычетом сумм, подлежащих оплате в связи с гарантиями выкупа этого предмета, которые учтены в составе лизинговых платежей. Справедливая стоимость (оценка, основанная на рыночных данных) определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018).
Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки.
Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов (процентный расход) и уменьшается на величину фактически уплаченных лизинговых платежей. Фактическая стоимость обязательства по аренде подлежит пересмотру в случае изменения условий договора лизинга или намерений сторон продлевать / сокращать срок лизинга.
Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
Обработка «Закрытие месяца» (рис. 17 — 20):
- Раздел: Операции – Закрытие месяца (рис. 17).
- Установите месяц закрытия (Февраль 2022). Кнопка Выполнить закрытие месяца.
- Если необходимо начислить амортизацию и/или признать в расходах по НУ арендный платеж без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств или Признание в НУ арендных платежей выберите Выполнить операцию. Но для отражения в учете признания отложенных налогов в связи с возникновением в БУ и НУ разных объектов учета необходимо выполнить все регламентные операции обработки Закрытие месяца.
НДС по лизинговым операциям
В 2022 году порядок применения лизингополучателем вычетов НДС по лизинговым операциям не поменялся. Для удобства мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации с вычетом НДС по лизингу в таблице.
|
Вид платежа |
Порядок вычета (восстановления вычета) НДС |
|
Авансовый (первоначальный) платеж |
Вычет применяется при условии, что соответствующий авансовый (первоначальный) платеж предусмотрен договором лизинга, в периоде его оплаты и получения счета-фактуры лизингодателя. Переносить на будущие периоды такой вычет опасно Вычет, примененный по авансовому (первоначальному) платежу, восстанавливается по мере зачета такого платежа в счет оплаты лизинговых услуг (лизинговых платежей) по условиям договора лизинга |
|
Лизинговый платеж |
Вычет применяется по сумме начисленного за соответствующий период лизингового платежа независимо от даты и факта его оплаты на основании счета-фактуры лизингодателя. Лизингополучатель может перенести такой вычет на будущее, но не более чем на 3 года |
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингодателя
Рассмотрим пример проводок по лизингу на балансе лизингодателя. Пусть имущество, купленное для передачи в лизинг, находится на балансе лизингодателя. Цифры опять возьмем из приведенного выше примера.
Предположим, что объект лизинга был куплен лизингодателем за 450 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС 75 000). срок полезного использования 60 мес. Амортизация начисляется линейным способом и составляет 6 250 руб. ((450 000 — 75 000) / 60 мес.)
Операции по покупке и вводу в эксплуатацию выглядят следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма | НДС |
| 08 | 60 | 375 000 | объект ОС получен от поставщика |
| 19 | 60 | 75 000 | отражен входной НДС |
| 60 | 51 | 450 000 | объект оплачен поставщику |
| 68 «НДС» | 19 | 75 000 | входной НДС принят к вычету |
| 03 «Материальные ценности (МЦ) в организации» | 08 | 375 000 | объект ОС принят к учету |
| 03 «МЦ, переданные во временное владение» |
03 «МЦ в организации» |
375 000 | оборудование передано лизингополучателю |
| 20 (23,25,26…) |
02 |
6 250 | начислена амортизация |
Как взять автомобиль в лизинг?
Мы плавно подошли и к этому вопросу. В зависимости от каждой конкретной ситуации последовательность действий может в незначительной степени отличаться, однако суть от этого совершенно не меняется:
-
Заинтересованное лицо посещает автосалон и выбирает автомобиль, отталкиваясь от своих потребностей и потребностей компании. На этом этапе важно со всей ответственностью подойти к выбору, т.к. именно он в дальнейшем определит благоприятный исход мероприятия. Более того, сделать правильный выбор важно еще и по той причине, что если вы в дальнейшем останетесь недовольны выбранным автомобилем, то со временем придется в очередной раз потратить некоторую сумму на его замену. Тем более это актуально, если в ваших намерениях есть последующий выкуп транспортного средства;
-
Выбранный автомобиль становится предметом лизинга, после чего заключается договор. Каким именно он будет (из тех, что мы описали) зависит от кредитной организации;
-
Далее оформляется страховка на автомобиль. Стоит заметить, что данное правило является обязательным во всех организациях, т.к. и банк, и сам клиент в одинаковой степени рискуют, когда машина переходит «из рук в руки». Здесь есть один важный момент: страховые обязательства ложатся в подавляющем большинстве случаев на плечи получателя автомобиля. Только в очень редком случае сам дилер может оказать такую услугу за свой счет;
-
После того, как будут оформлены все документы, машина передается в пользование клиента. Как правило, на этом этапе пользователь подписывает дополнительное соглашение с компанией о том, что он (клиент) обязуется аккуратно управлять транспортным средством и регулярно проходить техническое обслуживание;
-
Спустя несколько лет, когда срок действия договора лизинга подходит к концу, клиент вправе вернуть автомобиль, выкупить его или же пролонгировать срок действия документа. Как правило, кредитные организации охотно идут на это предложение пользователя, т.к. в этом случае лизингодатель получает большее число платежей «с процентом».
Какие необходимо предоставить документы для заключения договора о кредитовании
Если вы решились на данную операцию, но не знаете, как это сделать по закону РФ, обратитесь в юридические компании, которые помогут грамотно составить соглашение с учетом последних изменений в законодательстве. Кроме того, манипуляция предусматривает не только составление сделки, но и проверку благонадежности арендатора.
На каждом этапе участникам события придется четко следовать всем правилам и требованиям РФ.
В финансовую аренду входят получение во временное пользование имущественных активов со стороны контрагента и выплата ежемесячных платежей, размер которых прописывается в графике. Далее, по факту окончания срока договора и полного исполнения денежных обязательств получатель имеет право собственности.
В перечень условий для успешного ведения дела входят:
- Название объекта или предмета, который переходит в пользование другому участнику.
- Первоначальная стоимость и цена при дальнейшем выкупе.
- В каком количестве денежные средства будут поступать на чек кредитора ежемесячно.
- Срок.
- Сумма, если прописан данный пункт, предоплаты.
- График оплаты.
- Отчисления в налоговую, страховка.
Российский разработчик программ и оборудования для ведения бизнеса, «Клеверенс», предоставляет программное обеспечение компьютера, с помощью которого вы сможете правильно составить соглашение и получить имущество без финансовой оценки.
Лизингополучатель обязан предоставить следующие документы:
- Учредительную документацию юрлица.
- Свидетельства из налоговой службы – ИНН и ОГРН, выписки из ЕГРЮЛ или для предпринимателей из ЕГРИП.
- Согласованный документ с размером предполагаемой сделки.
- Отчетность по дебиту/кредиту получателя за последний год.
- Оборот финансов (справка из банка).
- Информация о том, имеется ли задолженность по налоговым отчислениям.
После того как будет предоставлен пакет бумаг, срок проверки данных может составить до нескольких рабочих дней.
Новый стандарт ведения бухгалтерского учёта по ФСБУ 25/2018
С 1 января 2022 года в бухгалтерском учёте лизинга и аренды произошли серьезные изменения — вступили в силу новые стандарты отражения операций по аренде и лизингу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Мы расскажем, что это значит, и какие есть меры поддержки клиентов Европлана.
Новые стандарты включают в бухгалтерский учёт новое понятие «право пользования активом». Это означает, что все клиенты Европлана с января 2022 году признают предмет лизинга на дату его предоставления в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде. С 2022 года перестаёт иметь значение на чьём балансе учитывается предмет лизинга. По договорам лизинга, действительным на момент 01.01.2022 года и дальше, в бухгалтерской отчётности за 2022 год активы и обязательства должны быть отражены уже в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018. Требования, описанные в ФСБУ 25/2018, не применяются для целей налогового учета.
Особенности налогообложения при лизинге. Сравнение с кредитом
Лизинг. Лизинговые платежи фирма относит на расходы, при определении базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В случае если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга.
Это обусловлено тем, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Следовательно, списываться она будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256–259 НК). Делать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15).
Бывает, что в договоре лизинга не указывают такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.
Но компании могут оспорить данную позицию. Так как Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК гласит, «лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы». Исключение существует только для начисленной лизингополучателем амортизации. Также, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества «включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования». Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Таким образом, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Следовательно, если фирма будет накапливать выкупную стоимость, то она её не сможет списать, так как амортизация у нее начисляться уже не будет.
Таким образом, можно сделать вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Но, скорее всего, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу ещё не сформирована.
Кредит. Получив в банке кредит, фирма приобретает необходимое имущество. Налог на прибыль кредит не увеличивает (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Но проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Осуществить это можно только в пределах норм двумя способами.
Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных «на сопоставимых условиях» (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.
В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.
Ими являются суммы, отчисляемые лизингодателю за предоставленное лизингополучателем право пользоваться имуществом, являющимся предметом договора.
При расчете сумм лизинговых платежей учитываются:
- Амортизация объекта за весь период действия соглашения.
- Компенсация оплаты лизингодателя за использованные им кредитные средства.
- Суммы, перечисленные за предоставление дополнительных услуг лизингодателем, установленные в договоре.
- Комиссионное вознаграждение.
- Стоимость выкупаемого объекта, если в соглашении предусмотрена соответствующая процедура и порядок выплаты этой цены частями в составе лизинговых платежей.
При оформлении договора участники сделки определяют общую величину отчислений, метод и форму расчета, периодичность внесения и способ оплаты.
Платежи могут быть в денежной, компенсационной или смешанной форме. Стоимость услуг или продукции при втором способе определяется на основании положений законодательства.
В целях налогообложения учет уплаченного по договору лизинга авансового платежа не отличается от бухгалтерского. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся и в котором они возникли, исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Таким образом, сумма уплаченного по договору лизинга авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учете будет равномерно включаться в расходы в течение срока действия договора лизинга. Как указано в Письме Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/2/79, лизинговые платежи, внесенные сверх размера, установленного графиком их уплаты, при налогообложении прибыли признаются авансом и не учитываются у лизингодателя в момент их получения.
В налоговом учете в соответствии с НК РФ сумма каждого лизингового платежа полностью относится на расходы (п. 10 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для документального подтверждения расходов по договору лизинга не требуется подписывать ежемесячно акты оказанных услуг, достаточно, если у лизингополучателя имеется договор лизинга с графиком платежей и акт приемки-передачи лизингового имущества (Письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/745, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81). НДС с лизингового платежа принимается к вычету в полном размере при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с п. п. 5 — 6 ст. 169 НК РФ. Согласно нормам НК РФ налоговый учет лизинговых платежей не отличается от бухгалтерского.
Каких-либо особенностей отнесения лизингового платежа в расходы в зависимости от того, входит ли в его состав выкупная цена за предмет лизинга, Налоговым кодексом не установлено, однако в многочисленных разъяснениях и ответах на вопросы Минфин и налоговые органы по-своему трактуют его положения и учет у лизингополучателя расходов по договору лизинга в части учета выкупной цены.
Бухгалтерский учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя ведется, если можно так выразиться, методом аналогии, так как в большинстве нормативных актов, затрагивающих порядок учета предмета лизинга, даны принципы и подходы к его учету на балансе лизингодателя. Нормы, прямо указывающие, как лизингополучатель должен учитывать на своем балансе предмет лизинга, есть только в Указаниях, но и они не отличаются подробностью. Общий подход можно сформулировать следующим образом: предмет лизинга соответствует критериям основного средства, следовательно, должен учитываться по правилам, предусмотренным для основных средств.
Минфин в своих разъяснениях неоднократно указывал, что бухгалтерский учет предмета лизинга нужно вести в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 , действие которого распространяется и на доходные вложения в материальные ценности. Несмотря на то что термин «доходные вложения в материальные ценности» используется для обозначения и учета предметов лизинга на балансе лизингодателя, с точки зрения Минфина, правила учета основных средств и доходных вложений в материальные ценности можно применить и в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя (Письма от 26.04.2006 N 07-05-06/96, от 19.03.2007 N 03-07-03/34).
Первый взгляд бухгалтера на дело
Сначала необходимо выяснить из текста договора предмет лизинга и общую стоимость, на которую подписан документ. Далее нужно выяснить необходимость взятия транспорта на баланс компании в бухучете, осуществление первой авансовой оплаты и возможность совершения выкупа автомобиля в текущем налоговом периоде. Обязательным пунктом первого ознакомления с документом является просмотр графика выплат. Далее нужно провести соответствующие расчеты, график можно уточнить в компании, оказавшей такую услугу.
После знакомства с нюансами договора необходимо совершить оформление факта передачи автомобиля, приобретение которого произошло через лизинговую компанию в бухучете вашей организации. Если официальные образцы документов для компании, которая взяла в лизинг автомобиль, отсутствуют, вы можете воспользоваться формами актов приема-сдачи № ОС-1(1а, 1б) от 21.01.2003 г. №7, согласно решению Госкомстата РФ.
Главное, чтобы в тексте договора был произведен учет всех необходимых реквизитов юридических лиц. В тексте документа необходим пункт, в котором будет записана организация, ставящая автомобиль себе на баланс. То есть он будет на балансе лизингополучателя или лизинг-компании.