Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Резерв на оплату отпусков: проводки и учет в казенном учреждении». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Оплачиваемый отпуск за отработанное время должен предоставляться работникам (служащим) ежегодно. Также они имеют право претендовать на получение денежной компенсации за все неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении по ТК РФ ст. 114, 115, 126, 127, ст. 46 Закона о государственной гражданской службе, ст. 21 Закона о муниципальной службе.
На что повлиял новый стандарт
Федеральный стандарт «Выплаты персоналу» был утвержден приказом Минфина РФ от 15.11.2019 года № 184н для применения в органах власти и местного самоуправления, органах управления государственных внебюджетных фондов, получателей бюджетных средств, государственных и муниципальных автономных и бюджетных учреждениях. В соответствии с ним для госсектора были выделены две группы выплат: текущие и отложенные. Чем же они отличаются?
Текущие выплаты всегда имеют определенных срок исполнения, характеризуются конкретным размером и объектом их учета является отдельное денежное обязательство. А вот объектом отложенных выплат является отдельное обязательство перед физлицом, размер которого нужно рассчитать путем оценки обязательств на неопределенный период действия.
Способы определения величины «отпускного» резерва
Порядок формирования резерва на оплату отпусков (методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики (п. 302.1 Инструкции № 157н).
Для расчета «отпускного» резерва можно использовать рекомендации Минфина, приведенные в Письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 (далее – Письмо № 02-07-07/28998). В нем предлагается оценочное обязательство в виде резерва расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время определять на последний день расчетного периода (месяца, квартала, года) исходя из представленных кадровой службой сведений о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату.
При этом формировать резерв следует отдельно по обязательствам:
на оплату отпусков работникам за фактически отработанное ими время;
на уплату начисленных с отпускных сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В письме также приведены следующие методики определения резерва на оплату отпусков и страховых взносов.
Признание оценочных обязательств методом обязательств (МСФО)
Пример
Организация ведет учет оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете методом обязательств (МСФО), а учет резервов в налоговом учете не ведет. Необходимо рассчитать суммы признаваемых оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков сотруднице Боровой А.Н.:
-
за январь 2021 г., если в январе сотруднице начислено по окладу — 70000,00 руб., страховые взносы — 21000,00 руб., взносы НСиПЗ — 140,00 руб., остаток дней отпуска на 31.01.2021 составляет 18,67 дней, а средний заработок для оплаты отпусков на конец января — 2389,08 руб.
-
за февраль 2021 г., если в январе сотруднице начислено по окладу — 70000,00 руб., начислена премия — 14000,00 руб., страховые взносы — 25200,00 руб., взносы НСиПЗ — 168,00 руб., остаток дней отпуска на 28.02.2021 составляет 21,00 дней, а средний заработок для оплаты отпусков на конец февраля — 2448,81 руб.
-
за март 2021 г., если в марте сотрудница использовала 7,00 дней ежегодного отпуска, были начислены отпускные в размере 17141,67 руб., начислено по окладу — 54090,91 руб., страховые взносы — 21369,77 руб., взносы НСиПЗ — 142,47 руб., остаток дней отпуска на 31.03.2021 составляет 16,33 дней, а средний заработок для оплаты отпусков на конец марта — 2443,17 руб.
Ввод остатков оценочных обязательств (резервов)
Пример
ООО Конфетпром в связи с переходом на новую версию программы необходимо ввести остатки оценочных обязательств (резервов), страховых взносов и взносов НСиПЗ с оценочных обязательств (резервов) по отпускам на начало 2021 г. Организация ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом.
Остатки оценочных обязательств (резервов), страховых взносов и взносов НСиПЗ с оценочных обязательств (резервов) по отпускам регистрируются в документе Резервы отпусков по виду операции Корректировка остатков. В нашем примере остатки вводятся на 1 января 2022 г., поэтому в поле Месяц документа укажите Декабрь 2021.
Ввести остатки можно:
-
на закладке Обязательства и резервы текущего месяца в разрезе подразделений и способов отражения, если данные об остатках оценочных обязательств (резервов) отпусков по сотрудникам отсутствуют. Тогда в следующем после ввода остатков месяце данные суммы будут учтены при расчетах и распределены между сотрудниками пропорционально (с учетом остатков отпусков)
-
на закладке Обязательства и резервы по сотрудникам в разрезе сотрудников и способов отражения, если имеются данные об остатках оценочных обязательств (резервов) отпусков по сотрудникам. Тогда данные автоматически сформируются на закладке Обязательства и резервы текущего месяца в разрезе подразделений и способов отражения.
Оплата отпусков за счет резервов предстоящих расходов
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как правило, в автономных учреждениях основная часть отпусков выпадает на летний период, что влечет увеличение расходов на оплату труда в данное время. В целях равномерного отнесения таких расходов на финансовый результат учреждения в бухгалтерском учете создаются резервы предстоящих расходов. Подробнее об этом расскажем далее.
Порядок формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков устанавливается в учетной политике учреждения. Такое требование предусмотрено в п. 10 СГС «Выплаты персоналу».
При разработке данного порядка автономному учреждению необходимо руководствоваться данным стандартом, а также:
Методическими рекомендациями по применению СГС «Выплаты персоналу», доведенными Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-06-07/104576;
Письмом Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами»;
инструкциями № 157н, 183н.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм резервов применяется счет 0 401 60 00 000 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции № 157н).
Одновременно обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (период) их исполнения, при условии создания по данным обязательствам резерва предстоящих расходов, отражаются на счетах санкционирования расходов как отложенные обязательства (по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»)(п. 308 Инструкции № 157н).
Объектами учета резерва (отложенных выплат) персоналу в части предстоящих расходов на оплату отпусков признаются обязательства учреждения перед работником (п. 10 СГС «Выплаты персоналу»):
1) в сумме денежных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время, компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении;
2) в сумме платежей на обязательное социальное страхование.
Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете
Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.
Например:
- будущим отпускам работников;
- планируемым начислениям налогов;
- затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).
С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.
Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше.
Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска).
Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.
Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:
- за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
- административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.
ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.
Расчет резерва отпусков: пример 2020 года
ТК РФ дает всем работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому каждый работодатель несет обязательные расходы на:
Бюджетники планируют отдых всех сотрудников заранее. Для этого составляется особый документ — график отпусков.
Период, в течение которого работник может отдыхать, прямо пропорционален отработанному времени: чем дольше трудится сотрудник, тем больше будет отпускных дней. За месяц набегает примерно 2 дня.
Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды. Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем. Например, резерв отпусков на 2020 год нужно было сформировать в 2018 году. А в текущем работодатели резервируют деньги на 2020 год.
Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков — это обязанность не только государственных организаций, но и всех юрлиц. Исключение сделано только для тех, кто работает по упрощенке. Обязанности прописаны:
Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск. А вот отчетной датой может быть:
Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким.
Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный. Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года.
Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.
- Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в учетной политике.
- Подходящий вариант бюджетная организация тоже выбирает сама и закрепляет его в учетной политике.
- Если организация решает считать отпускной резерв по каждому сотруднику, используется такая формула:
- Просуммировав оба полученных значения, получим сумму, которую нужно зарезервировать для оплаты отдыха.
- Самая сложная формула, выглядит она так:
- В бюджетном учете начисление резерва на оплату отпусков и все другие операции с ним отражаются такими корреспонденциями счетов:
Обязанность создать резерв по отпускам в бухгалтерском учете предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н.
Все остальные компании обязаны создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Правила его формирования организация определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике.
При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства.
Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».
Резерв на оплату отпусков, проводки:
Операция
Дебет
Кредит
Зарезервированы денежные средства на будущую оплату отпусков
20, 25, 26, 44
96
Начислены отпускные
96
70
Выплачены начисленные суммы
70
51, 50
По пункту 15 ПБУ 8/2010, создать оценочное обязательство необходимо как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).
В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которая будет выплачена в будущем году, одной проводкой. Например, можно взять объем отпускных выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.
Такой принцип формирования является наиболее простым для учета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам. Они могут уволиться, компания может набрать новых сотрудников и оценка окажется неверной.
Более правильным является равномерное признание расходов на формирование резерва в течение всего года.
Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неотгулянных отпусков по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм.
Как вариант, возможно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:
- ежемесячно (разделив на 12);
- ежеквартально (разделив на 4).
Как считать резерв отпусков на 2021
Бюджетные и автономные учреждения при отражении операций используют собственный план счетов, установленный приказом Минфина №157н от 01.12.2010. Минфин в письме №02-07-07/28998 от 20.05.2015 рекомендует, как считать резерв отпусков на 2021 год в бюджетном учреждении: определяется оценочное обязательство ежемесячно исходя из данных о неиспользованных днях отдыха на последний день месяца.
Производить расчет резерва отпусков на 2021 год в бюджетном учреждении предлагается одним из трех методов.
Если организация решает считать отпускной резерв по каждому сотруднику, используется такая формула:
- РО — резерв отпусков;
- К — остаток неиспользованных сотрудником дней отдыха;
- ЗП — его среднедневной заработок.
Также надо определить сумму запаса на оплату страховых взносов. Для этого используется формула:
- Рсв — запас расходов на страховые взносы;
- С — ставка страховых взносов.
Просуммировав оба полученных значения, получим сумму, которую нужно зарезервировать для оплаты отдыха.
В бюджетном учете начисление резерва на оплату отпусков и все другие операции с ним отражаются такими корреспонденциями счетов:
В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании. Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о том, чтобы учесть начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете. В этом случае в расходах тоже учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.
Порядок создания прописан в Налоговом кодексе в статье 324.1 . Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:
- сам факт принятия решения;
- способ резервирования;
- предельное отчисление на текущий налоговый период;
- процент отчисления.
Процент отчисления рассчитайте по формуле:
Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:
На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:
- Определяется количество неотгулянных дней отдыха по каждому сотруднику.
- Определяется прогнозное значение сумм отпускных, исходя из среднего заработка.
- Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
- Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
- Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.
Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит прописать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.
Еще одним способом, как рассчитать резерв отпусков, является расчет по каждому сотруднику отдельно. Для расчетов используйте следующую формулу
При этом нужно зарезервировать и средства, необходимые для оплаты страховых взносов. Считается такой резерв так:
Конкретного алгоритма расчетов законодательством не предусмотрено. Предприятие должно самостоятельно его прописать и закрепить во внутренних документах. В первую очередь, необходимо всех сотрудников разделить на отдельные категории по счетам учета оплаты их труда. Например:
Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должны абсолютно все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства – кому разрешено сильно не обременять себя бухучетом.
Такие правила прописаны в ПБУ 8/2010 и Законе о бухучете. Также см. «Бухгалтерский учет на УСН».
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Выплата декретных денежных средств производится на предприятии или в организации, где будущая мама официально трудоустроена. После того, как определенная сумма начислена, работодатель делает выплату из бюджета производства. Чуть позже все выплаченные беременной сотруднице декретные компенсируются Фондом соцстраха. Право получить декретные начисления имеют не только работающие официально беременные женщины, соответствующие выплаты могут получать студентки, учащиеся на очном отделении, а также женщины-военнослужащие и беременные женщины-индивидуальные предприниматели, выплачивающие в налоговые органы соответствующие налоговые отчисления.
В своем понятии «декрет» является определенным промежутком времени, который предоставляется будущей мамочке на работе. Официальное наименование декрета — это законный отпуск по беременности и, соответственно, родам. Каждая будущая мамочка, трудящаяся на официальной основе, имеет право выйти в такой отпуск в определенные сроки беременности.
Если организация решает считать отпускной резерв по каждому сотруднику, используется такая формула:
РО = К × ЗП,
где:
- РО — резерв отпусков;
- К — остаток неиспользованных сотрудником дней отдыха;
- ЗП — его среднедневной заработок.
ВАЖНО! Во всех трех случаях все данные берутся на день расчета.
Также надо определить сумму запаса на оплату страховых взносов. Для этого используется формула:
Рсв = К × ЗП × С,
где:
- Рсв — запас расходов на страховые взносы;
- С — ставка страховых взносов.
Просуммировав оба полученных значения, получим сумму, которую нужно зарезервировать для оплаты отдыха.
Предположим, в организации числятся три работника, данные по ним таковы:
- Иванов: остаток отпускных дней — 5 календарных дней, среднедневной заработок — 2000,00 руб;
- Петров: остаток дней — 12 календарных дней, среднедневной заработок — 1200,00 руб;
- Сидоров: остаток дней — 8 календарных дней, среднедневной заработок — 1000,00 руб.
Для начала считаем отпускные и взносы по каждому работнику.
Ставки по страховым взносам составляют:
- ПФР — 22 %;
- ФСС — 2,9 %;
- ФФОМС — 5,1 %;
- ФСС на травматизм — 0,2 %.
Таким образом, суммарная ставка для расчета = 22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 = 30,2 %.
Расчет для Иванова:
- Сумма для резерва = 2000 руб. × 5 дн. = 10 000 руб.
- Страховые взносы = 10 000 × 0,302 = 3020 руб.
Итого на Иванова понадобится 10 000 + 3020 = 13 020 рублей.
Аналогично получаем цифры для Петрова (18 658,20 руб.) и Сидорова (10 416 руб.).
Суммируем значения по всем работникам. Итого нужно зарезервировать 13 020 + 18 658,20 + 10 416 = 42 094,20 рублей.
Инструкция: как рассчитать резерв отпусков
Ни дня без инструкций × Ни дня без инструкций
- Сервисы:
Резерв по отпускам в бухгалтерском учете — это средства на оплату отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, а также на взносы во внебюджетные фонды, которые планируются в текущем периоде.
Узнайте, как рассчитать резерв отпусков и как вести бухучет. 7 января 2022 Автор: Панина Светлана ТК РФ дает всем работникам право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Поэтому каждый работодатель несет обязательные расходы на:
- отпускные;
- либо денежную компенсацию за неиспользованные дни.
Бюджетники планируют отдых всех сотрудников заранее.
Для этого составляется особый документ — .
Период, в течение которого работник может отдыхать, прямо пропорционален отработанному времени: чем дольше трудится сотрудник, тем больше будет отпускных дней. За месяц набегает примерно 2 дня.
Компенсация за неиспользованные работником отпускные дни выплачивается при увольнении.
Рассчитать период и размер компенсации можно с помощью . Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды.
Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем.
Например, резерв отпусков на 2022 год нужно было сформировать в 2022 году. А в текущем работодатели резервируют деньги на 2022 год. Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков — это обязанность не только государственных организаций, но и всех юрлиц.
Исключение сделано только для тех, кто работает по упрощенке.
Обязанности прописаны:
- статьях 4 и 5 402-ФЗ от 06.12.2011.
- в пункте 3 ПБУ 8/2010;
Главная задача — сделать так, чтобы у организации всегда были деньги на выплату отпускных и компенсаций. Поэтому на отчетную дату объем зарезервированных денег должен равняться той сумме, которую пришлось бы выплатить работникам, если бы они одновременно ушли в отпуск. А вот отчетной датой может быть:
- конец каждого месяца;
- конец каждого квартала;
- конец года.
Первый из перечисленных вариантов — последнее число месяца — точнее всего отражает текущее положение вещей, но при этом является наиболее трудоемким.
Последний — 31 декабря — самый простой, но и наименее информативный.
Воспользоваться им могут только те организации, которые отчитываются только по итогам года. Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.
Бюджетная организация вправе сама выбрать удобный подход, после чего решение нужно закрепить в . Минфин предложил три методики расчета.
Они изложены в приложении 3 к Письму Минфина России от 20.05.2015 № 02-07-07/28998:
- По группам персонала.
- По всей организации.
- По каждому сотруднику.
Подходящий вариант бюджетная организация тоже выбирает сама и закрепляет его в учетной политике.
Резерв на оплату отпусков
→ → Актуально на: 28 декабря 2022 г.
– это источник выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем.
В нашей консультации мы расскажем, как формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2022 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (, , ).
Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату. Резерв отпусков создается на отчетную дату.
Как рассчитать резерв отпусков
Идентично тому, как начисляется зарплата.
Создание оценочного обязательства в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этом основное отличие от бухгалтерского учета.
Кроме того, алгоритм расчета и отражения резерва в целях исчисления налога на прибыль не предусматривает вариативности.
В прописан четкий алгоритм его формирования. Он предусматривает:
- определение резервируемой суммы на конец каждого месяца;
- проведение инвентаризации на 31 декабря каждого года.
- определение процента отчислений в резерв;
Подробнее методику формирования резерва в налоговом учете рассмотрим ниже (вариант 3).
Алгоритм расчета предприятие выбирает самостоятельно и утверждает его в учетной политике для бухгалтерского учета. Необходимо предусмотреть:
- порядок расчета суммы резерва.
- периодичность отражения формирования резерва (раз в год, ежеквартально, ежемесячно);
Отдельно в учетной политике для налогового учета необходимо отразить решение организации о создании (или несоздании) резерва.
И отразить правила его расчета в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, учреждению нужно строго придерживаться установленных правил и норм в целях определения требующихся финансов на оплату отпускных. Рассмотрим далее наиболее часто применяемые методики формирования резервных сумм на оплату отпусков.
А приведенные примеры помогут понять, как реализовать их применение на практике. Наиболее простой вариант — планирование суммы, аналогичной израсходованной на отдых, и взносов по страхованию в текущем году.
Создается при этом методе резерв один раз — 31 декабря. Правда, обязательство в данном варианте будет превышено, так как наниматель еще не должен сотрудникам столько денег. Пример. ООО «Компания» формирует оценочное обязательство по отпускным суммам один раз в год.
За 2022 год были выплачены отпускные в размере 100 000 руб., также на них начислены страховые взносы в размере 30 200 руб.
(100 000 × 30,2 %). На 31.12.2018 бухгалтер сделал проводку: Дебет Кредит Сумма Операция 44 96 130 200 Сформирован резерв отпусков на 2022 год При уходе сотрудника в очередной отпуск и начислении ему отпускных проводки нужно будет сделать следующие: Дебет Кредит Сумма Операция 96 70 10 000 Начислены отпускные 96 69 3020 Исчислены страховые взносы с сумм отпускных Этот метод является не очень правильным, поскольку не отражает реальных обязательств предприятия перед сотрудниками по отпускным выплатам. Также, так как он формируется только раз в год, не учитываются изменения в штате.
В середине года может быть принято решение о сокращении численности штата или, напротив, о его резком увеличении. Второй способ заключается в следующем:
- посчитать число неиспользованных дней у всех сотрудников на дату отражения резерва;
- произвести расчет среднедневной зарплаты в учреждении. Например, по формуле:
- вывести по формуле буферные средства = СДЗ × (1 + тариф взносов по совокупности) × число неиспользованных дней отдыха на дату отчета.
Инвентаризация резерва на оплату отпусков
Как правило, в конце года в учреждениях проводится сплошная инвентаризация. Бухгалтеры должны в том числе проверить счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».
При инвентаризации резервов на предстоящую оплату отпусков работникам необходимо (п. 3.49, 3.50 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49):
-
проверить правильность и обоснованность созданного резерва (соответствует ли он требованиям законодательства);
-
при необходимости скорректировать резерв исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и уплату страховых взносов.
Особенности, о которых нужно знать
Создание резерва – это финансовая процедура, которую выполняют при утверждении дней отдыха для сотрудников. По мнению экспертов, она является оценочным обязательством. Ее проводят с целью официально подтвердить факт наличия обязанностей организации перед своим персоналом по состоянию на отчетный период.
Создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должны абсолютно все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства – кому разрешено сильно не обременять себя бухучетом.
Такие правила прописаны в ПБУ 8/2010 и Законе о бухучете. Также см. «Бухгалтерский учет на УСН».
Законодательство РФ допускает следующую периодичность (см. таблицу).
| Когда | Издержки |
| Последний день каждого месяца | Затруднительный способ, но наиболее точный |
| Последний день каждого квартала | Многие организации выбирают такой вариант, так как считают его наиболее удачным |
| Последний день текущего года | Применение возможно предприятиями, которые делают только годовую отчетность |
Дату выполнения расчетов определяет сама организация и устанавливает в своей учетной политике.
Должно ли казенное учреждение формировать «отпускной» резерв?
Ответ на данный вопрос был приведен в Письмах Минфина России от 20.06.2016 N 02-07-10/36122, от 14.01.2016 N 02-07-10/604, от 02.09.2015 N 02-07-05/50540. В них чиновники финансового ведомства отметили следующее.
Согласно положениям ст. 6 БК РФ к расходным обязательствам относятся обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения по представлению физическому (юридическому) лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средств из соответствующего бюджета.
Обязанность предоставить сотруднику (служащему) ежегодный оплачиваемый отпуск или выплатить при его увольнении денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска регламентирована ТК РФ и (или) иными федеральными законами (нормативными правовыми актами), устанавливающими право сотрудников (служащих) на оплату отпуска или его компенсацию при увольнении.
Как отразить в учете начисление и расходование резерва?
Напомним, что расходы казенного учреждения на выплату отпускных отражаются по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н). При этом следует учитывать код вида расходов:
- в отношении работников, принятых по трудовому договору, — начисление отпускных осуществляется по коду вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений»;
- в отношении служащих, с которыми заключен договор с нанимателем, — код вида расходов 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов»;
- в отношении сотрудников, имеющих воинские звания, — код вида расходов 131 «Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания».