Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выкуп собственных акций у учредителя: учет и налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Устанавливаемый нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по выкупу, аннулированию и перепродаже собственных акций определяется, прежде всего, тем, что факт выкупа акционерным обществом собственных акций представляет собой не совершение им финансового вложения, а уменьшение объема собственных источников средств (раздел пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».
Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Основные проводки по выкупу акций (доли)
Бухгалтер делает проводку, когда выкуплены собственные акции у акционеров или имеет место проводка по выкупу доли.
| Выкуп акционерным или иным обществом/товариществом у акционера/участника принадлежащих ему акций/доли | В бухучете на сумму фактических затрат делают запись по Дт 81 и кредиту счетов учета денежных средств – 50, 51, 52 |
| Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (т. е. уставный капитал будет перерегистрирован в новом – меньшем размере) | Проводят по Кт 81 и Дт 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных законом процедур.
Возникающую при этом на счете 81 разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». |
Не исключена ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости.
Подробная корреспонденция с примерами
Бухгалтерский учет по акциям является достаточно сложным и разносторонним. Порой на практике складываются обстоятельства, при которых компания занимается выкупом собственных бумаг или доли в уставном капитале, что принадлежит иному лицу.
Возникает логичный вопрос: каким образом учесть приобретенную часть собственного УК. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его использованию, для этих целей часто используется активный счет 81.
Он используется в целях учета наличия и движения собственных ценных бумаг (в частности, акций) организации, которые были выкуплены акционерным обществом из рук акционеров. К примеру, ООО используют данный баланс в целях учета доли участника, которая была ими куплена для передачи третьим лицам. Эта норма отображается в приказе Минфина №94н.
Получается, что на практике можно сделать несколько хозяйственных операций, оформив их соответствующими проводками.
- Дт 81Кт 50, а также по кредиту могут использоваться и другие направления (51, 52). Отражение выкупа акций осуществляется по Дт 81.
- Дт 80 Кт 81. Если в дальнейшем временном интервале выкупленные АО акции будут аннулированы, и уставный капитал пройдет процесс перерегистрации в новом размере, в бухгалтерском учете его уменьшение будет отражено следующим образом. Стоит принять во внимание тот факт, что эта проводка составляется на номинальный показатель стоимости ценных бумаг. Есть вероятность возникновения ситуации, в которой стоимость покупки не имеет никакого соответствия номинальной цене. Происходит отнесение возникшей разницы на финансовые результаты.
- Дт 91 Кт 81. Были получены доходы от реализации акций, выкупленных до этого у акционеров. Операция также означает, что произошло отнесение сумм разности, найденной между фактическими затратами на выкуп бумаг и их номинальной стоимостью.
Учет покупки собственных акций (пример)
Бухгалтер предприятия обязательно должен отражать в бухгалтерском учете информацию о приобретении собственных акций для последующей перепродажи или аннулирования. Как проводятся эти данные в зависимости от типа компании?
Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», данные при этом вносятся в круглых скобках. Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью – отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
Учет стоимости акций на IPO на счете 91: нюансы
Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:
- номинальной ценой акций;
- стоимостью акций на IPO;
- рыночной ценой акций на момент выкупа.
Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.
Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:
- акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
- уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).
Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).
Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.
Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета — это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).
Проводка дня! учет покупки собственных акций
В документе должна присутствовать следующая информация:
- Место АО в отрасли;
- Ключевые виды деятельности;
- Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
- Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
- Прогноз развития;
- Отчет о выплате процентов;
- Указание причин риска;
- Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
- Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
- Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).
Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций.
Какой использовать счет для собственных акций/долей
В силу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), для учета собственных акций (выкупа/аннулирования) предназначен счет 81 под названием «Собственные акции (доли)».
Отметим, что бухгалтерский учет собственных акций (долей) носит активный характер. То есть может быть только по дебету счета 81.
На этом счете отражают информацию о наличии и движении своих акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.
Иные хозяйственные общества (ООО и др.) и товарищества используют его для учета доли участника, приобретенной самим обществом/товариществом для передачи другим участникам или 3-м лицам.
Распространенные проводки по операциям с выкупленными у акционеров собственными ценными бумагами
- Операции по выкупу собственных акций организации у акционеров (приобретение долей собственников в обществе или товариществе)
Дт81 Кт50,51,52,55 – наличными денежными средствами в кассе или безналичным перечислением.Дт81 Кт75 – для приобретения долей, внесенных собственниками при принятии ими решения выйти из состава учредителей юридического лица.
- Уменьшение размера уставного капитала организации путем аннулирования некоторых собственных ценных бумаг, приобретенных у акционеров
- Фиксирование разницы между затраченными на возвращение собственных ценных бумаг в имущество фирмы денежными средствами и номиналом самой ценной бумаги
Дт91.02 Кт81 – если затраты превысили номинал.Дт81 Кт91.01 – если номинал превысил затраты.
Теоретические основы учета собственных акций
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров, может вызывать несколько вопросов:
- в качестве актива, обязательства или капитала учитывать собственные акции (доли);
- отражение в бухгалтерской отчетности операций с собственными акциями (долями), выкупленными у акционеров;
- порядок учета операций с собственными акциями;
- порядок налогового учета операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров.
Очень важно для организаций, в которых уставный капитал разделен на вклады (доли) уставным капиталом, вести правильно учет на всех стадиях функционирования:
- в момент создания — для учета расчетов с учредителями и в определении доли каждого;
- в период хозяйственной деятельности — для корректного распределения доходов в виде дивидендов;
- в период реорганизации или ликвидации — для расчета доли выбывающих участников (учредителей) и для определения финансовой ответственности при получении убытка, при банкротстве.
Учет акций: российская практика и международные стандарты
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги согласно п.3 «Порядка отражения в бухгалтерском чете операций с ценными бумагами », утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97 г. № 2 в бухгалтерском чете отражаются как финансовые вложения. Таким образом, финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. В настоящее время в России наблюдается экономический рост, который носит отчасти инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования. При этом важнейшую роль в создании инвестиционного потенциала должно сыграть быстрое развитие рынка корпоративных ценных бумаг, обеспечивающего через механизм портфельного инвестирования доступ к различным источникам капитала. В словиях новой структуры инвестирования в России, при которой три четверти капиталовложений приходится на долю предприятий и организаций негосударственного сектора,важно, чтобы акционерные предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения.В этой связи приобретает особую актуальность вопрос о правильном чете финансовых вложений в акции.
По строке 1320 бухгалтерского баланса акционерных обществ отображается та часть собственных ценных бумаг, которая была приобретена на баланс компании обратно у действующих акционеров общества с целью их дальнейшей реализации или аннулирования. Строка 1320 также может заполняться в отчетности по бухгалтерскому учету обществ с ограниченной ответственностью или товариществ для отображения выкупленных долей учредителей.
Примечание от автора! Суммы, вносимые в данную строку баланса, фиксируются в круглых скобках.
Согласно федеральному закону, регулирующему деятельность акционерных обществ, собственные акции организаций могут пройти процедуру обратного выкупа в следующих случаях:
- Внесение корректировок в величину уставного капитала (например, общим собранием было утверждено решение о снижении размера уставного фонда путем аннулирования приобретенных ценных бумаг для перераспределения роли акционеров в деятельности общества).
Примечание от автора! Акционерное общество имеет право приобретать обратно собственные ценные бумаги только в пределах минимального размера уставного фонда АО: 100 тыс. рублей для публичных обществ, 10 тыс. рублей для непубличных организаций.
Изменения в уставном капитале подлежат обязательной государственной регистрации. Внесение информации в бухгалтерский учет компании допустимо только после смены учредительной документации и внесения корректировок в ЕГРЮЛ.
- Для целей перераспределения уставного фонда без его уменьшения, например инвестирование собственных ценных бумаг в уставный фонд сторонних организаций, перераспределение количества акций между акционерами и т.д.
Примечание от автора! Выкупленные собственные акции должны быть проданы в течение календарного года. Если этого не произошло, на собрании акционеров общества принимается решение об аннулировании данных ценных бумаг и, соответственно, снижении величины уставного капитала фирмы.
Строка 1320 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассива баланса: здесь отображается информация по дебету 81 счета: суммы фактически понесенных издержек организации на выкуп ценных бумаг акционеров или долей учредителей общества и товарищества по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.
Примечание! Списание приобретенных у акционеров ценных бумаг отображается в Кт81.
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:
- продать;
- передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
- отдать безвозмездно;
- вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.
Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:
- другим участникам (акционерам);
- самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.
Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.
Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. ( кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе ) (ст. 575 ГК РФ).
Строка 1360 “Резервный капитал”
Ïî
строке
1360
нужно указать сумму резервов, учтенных
по кредиту счета
82
“Резервный капитал”. Это данные о
величине резервного капитала, который
образован в соответствии с учредительными
документами компании и в соответствии
с законодательством. Их общую величину
нужно указать по строке 1360 баланса без
каких-либо расшифровок.
Резервный
капитал (фонд) обязаны формировать
акционерные общества.
Минимальный
размер резервного фонда – 5% от уставного
капитала.
Акционерные
общества должны ежегодно отчислять в
этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли.
Отчисления прекращаются, когда фонд
достиг размера, установленного уставом
общества.